不同类型增值税会计核算比较根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

    　　（1）生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

    　　（2）收人型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计人扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收人型增值税。

    　　（3）消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。

    　　这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。年11月5.日，国务院常务会议决定，自年1.月1.日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。

    　　一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理

    　　对于购进原材料，三种类型都允许抵扣进项税，三种类型增值税的会计处理相同。对于购进固定资产（含自建）的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本；消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理上和购进原材料相同；收人型虽然在购进时不允许抵扣，但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进行抵扣。

    　　[例]甲公司年1.月1.日从外部购买材料价款0元，增值税元，

    同日还购买机器设备一台，价格是000元，增值税是00元。假设固定资产使用年限为4年，预计净残值为，采用平均使用年限法计提折旧。

    （1） 生产性增值税的会计处理

    1月1日购买的材料

    借方：原材料0

    应付税款-应付增值税（进项税）

    信用：银行存款0

    1月1日购入的固定资产

    借方：固定资产800

    信用：银行存款800元

    2013年12月31日计提折旧=800+4=00（元）

    借方：制造费用00

    贷记：累计折旧0.00元

    折旧应在每年年底计提，如上所述。

    （2） 所得税的会计处理

    1月1日购买的材料

    借方：原材料0

    应付税款-应付增值税（进项税）

    信用：银行存款0

    1月1日购入的固定资产

    借方：固定资产800

    信用：银行存款800元

    2014年12月31日的应计折扣=800+4 17%÷（1+17%）=0（元）

    借方：制造费用000

    应交税费-应交增值税（进项税）0

    信用：累计折扣00元

    折旧应在每年年底计提，如上所述。

    （3） 消费增值税的会计处理

    1月1日购买的材料

    借方：原材料0

    应付税款-应付增值税（进项税）

    信用：银行存款0

    1月1日购入的固定资产

    借记：

    固定资产000

    应交税费-应交增值税（进项税）00

    信用：银行存款800元

    2013年12月31日累计贴现=000+4=000（元）

    借方：制造费用000

    贷项：累计折旧1000元

    折旧应在每年年底计提，如上所述。

    二,。使用原材料建造固定资产的会计处理

    生产增值税会计不允许在购买（包括自建）固定资产时扣除增值税。因此，当原材料用于固定资产建设时，计算的进项税额通过进项税转出在建工程。

    消费增值税允许在购买（包括自建）固定资产时扣除增值税。因此，在使用原材料建造固定资产时，不需要调整采购材料时计入进项的增值税。购买固定资产所涉及的增值税中的增值税收入由两部分组成。一部分为应计折旧值对应的增值税，其会计处理与消费类相同；另一部分为未折旧价值对应的增值税，其会计处理与生产类型相同。当原材料用于建造固定资产时，

    相关费用仍在资本化过程中，且企业尚未开始计提折旧，因此所有价值均属于后者。

    接下来，假设公司于2014年10月1日使用所有原材料建造固定资产。

    （1） 生产性增值税的会计处理

    借方：在建工程0

    信用：原材料0

    应交税费-应交增值税（转出进项税额）

    （2） 所得税的会计处理

    借方：在建工程0

    信用：原材料0

    应交税费-应交增值税（转出进项税额）

    （3） 消费增值税的会计处理

    借记：

    在建工程0

    信用：原材料0

    三,。

    固定资产处置的会计处理

    自今年1月起，中国开始实施消费增值税。此时，固定资产销售与一般商品销售相同，增值税按销售收入的一定比例计算缴纳。如果实行收入型增值税，由于销售收入主要是固定资产的价值，即销售收入对应于尚未计提折旧的固定资产部分的价值，其会计处理应与生产型相同。即销售固定资产时不确认增值税。

    按照上面的例子。

    假设公司于2011年1月1日出售购买的固定资产，并获得人民币000元的银行存款。然后：

    （1） 生产性增值税的会计处理

    将固定资产转为固定资产清算：

    借方：固定资产处置

    累计折旧

    信贷：固定资产800

    收到的固定资产付款：

    借方：银行存款000

    贷项：固定资产清算万元

    结转销售损益：

    借方：营业外支出260

    信贷：固定资产清算260

    （2） 所得税的会计处理与生产税相同

    （3） 消费增值税的会计处理

    将固定资产转为固定资产清算：

    借记：

    固定资产清算

    累计折旧000

    贷项：固定资产万元

    收到的固定资产付款：

    借方：银行存款000

    贷方：固定资产清算00

    应交税费-应交增值税（销项税）00

    结转销售损益：

    借方：营业外费用00

    贷款：

    固定资产清算