递延所得税费用表的计算方法一、所得税费用处理的相关规定

    由于会计和税法的目的不同，会计处理方法长期以来与税法的规定有所不同。因此，企业在计算应纳税所得额时，需要按照税法规定将会计利润调整为应纳税所得额，同时计算所得税费用。这些差异可分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异发生后不能“转回”或“抵销”，只需在会计利润中直接调整即可，

    不会产生递延资产或负债，因此无需特殊处理。暂时性差异的会计处理是关键。企业存在的暂时性差异对未来应纳税额产生影响的，应当予以递延。

    资产计税基础是在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，根据税法规定可从应纳税经济利益中扣除的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时根据税法可以扣除的金额。

    应纳税暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债期间，在确定应纳税所得额时产生的应纳税金额的暂时性差异。当资产的账面价值大于税基或负债的账面价值小于税基时，产生应纳税暂时性差异，产生“递延所得税负债”。可抵扣暂时性差异，是指在未来收回资产或清偿负债期间，在确定应纳税所得额时会产生可抵扣金额的暂时性差异。

    当资产的账面价值小于税基或负债的账面价值大于税基时，产生可抵扣暂时性差异，从而形成“递延所得税资产”。

    2、 所得税费用表的计算方法

    所得税费用表的计算方法是将与当期所得税费用和递延所得税费用计算相关的项目列在表中，最后根据项目之间的相关性计算企业所得税费用，特别是企业递延所得税费用。这张表是按年编制的。表格的第一列是要列出的项目，第一行是年份。

    表中主要项目及其相关性计算主要有以下14项：（1）资产计税依据；（2） 资产账面价值；（3） 负债的计税基础；（4） 负债的账面价值；

    （5） 期末应纳税暂时性差异[（2）-（1）+（3）-（4）]；（6） 期末可抵扣暂时性差异[（1）-（2）+（4）-（3）]；（7） 应纳税所得额；（8） 税率；（9） 应交税费-所得税[（6）×（7）]；（10）当期所得税费用[（8）]；（11） 期末递延所得税负债[（5）×（8）]；（12）期末递延所得税资产[（6）×（8）]

    （13） 递延所得税费用[本年度（11）-上年度（11）+上年度（12）-本年度（12）]；（14） 所得税费用[（9）+（11）]。

    企业可以根据自身情况增减表中的项目。递延所得税费用可通过该表轻松计算。每年的所得税费用是表中最后一行计算的结果。当税率不变时，根据新准则及其应用指南，递延所得税费用=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初），即表（13）中的计算。

    表中计算方法下企业递延所得税和所得税费用的整个计算过程与新准则及其应用指南一致。当税率发生变化时，需要使用新税率计算递延所得税费用，然后调整递延所得税资产和递延所得税负债的最终余额效应。

    余额影响金额=税率变动前暂时性差异余额×税率变动范围

    递延所得税费用=按新税率按原公式计算的递延所得税费用+余额调整

    整体取消公式后,，

    笔者发现，在税率变动年度，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”期末余额的计算采用当期新税率，而期初仍采用旧税率。

    即递延所得税费用=递延所得税负债[期末（新税率）-期初（旧税率）]-递延所得税资产[期末（新税率）-期初（旧税率）]

    由于所得税费用计算表中的税率为当期适用税率，

    企业在税率变动当期的递延所得税费用也可直接在表（13）中计算，不影响所得税费用的计算。

    3、 案例分析

    为了说明计算方法在所得税费用表上的应用，本文以固定资产折旧所得税费用计算为例，如下所示。

    【例】a企业有一台原值40万元（假设净残值为0）的设备，按税法规定使用5年，按直线法计提折旧。企业折旧按两年计提（直线法）。

    假设企业五年会计利润为200万元（假设企业无永久性差异），第一年及之前税率为33%，第二年税率为25%。所得税费用计算表见表1。假设第一年年初所得税资产账户中没有余额，所有暂时性差异均由设备折旧引起。

    第一年所得税税率为33%，会计分录（以下分录金额单位为“万元”）：

    借方：所得税费用-当期所得税费用69.96

    抵免：应交税金-应交所得税（212）×33%）69.96

    借记：

    递延所得税资产（12）×33%-0）3.96

    抵免：所得税费用-递延所得税费用3.96

    递延所得税资产较上年增加39600元，递延所得税费用减少39600元。结转所得税费用时，会计分录如下：

    借方：本年利润（69.5%）

    96-3.96）66

    抵免：所得税费用66

    企业第一年净利润134万元（200-66元）。

    第二年所得税税率变动情况：

    借方：所得税费用-当期所得税费用53

    学分：

    应交税费-应交所得税（212）×25%）53

    递延所得税费用按原公式按25%的新税率计算，递延所得税费用为-30000元[（12-24）×25%]，确认的递延所得税资产期末余额需要调整，影响金额为-9600元[12]×25%-33%]并计入当期变动的所得税费用。由于影响金额由可抵扣暂时性差异形成，因此：

    递延所得税费用=（12-24）×25%-12×（25%-33%）=-20400元

    事实上，表1（11）中的计算方法可直接用于计算递延所得税费用，

    无需计算调整，即：

    递延所得税费用=-[期末递延所得税资产（25%）-期初递延所得税资产（33%）]

    借方：递延所得税资产2.04

    贷项：所得税费用-递延所得税费用2.04

    结转所得税费用时：

    借方：本年利润（53-2.04）50.96

    抵免：所得税费用50.96

    企业第一年实现净利润149.04万元。第三年及以后的治疗可按以下方式处理：

    借方：所得税费用-当期所得税费用（192×；25%）48

    抵免：应付税款-应付所得税48

    借记：

    所得税费用-递延所得税费用2

    抵免：递延所得税资产（24）×25%-16×25%）2

    递延所得税资产较上年减少2万元，导致所得税费用增加2万元。结转所得税费用时，

    借方：所得税费用50

    贷款：

    本年度利润50

    企业第三年及以后两年的净利润为150万元。

    通过本例可以看出，“所得税费用表计算方法”的应用简化了所得税费用的计算，也便于会计人员理解，

    有利于新所得税会计准则的实施。